[2020年8月31日] 2017 年 10 月，SEC 批准了上市公司会计监督委员会 （"PCAOB"） 的新规定，要求对上市公司审计报告进行重大更改。除其他内容外，审计报告需要包括关键的审计事项（"CAM"）和披露审计员的任期。与审计报告有关的新规则和要求非常重要，因为审计报告是审计师本身向公众和投资者传达的文件。

新标准将要求审计师描述传达给公司审计委员会的 CAM。关键审计事项是那些与重大财务报表条目或披露有关且需要复杂判断的审计事项。拟议变更的目的之一是要求审计员通过审计报告向投资者通报审计过程中困难或发人深省的问题，而审计员认为投资者会想知道这些事项。

新的审计报告标准还增加了与审计公司任期以及审计师的角色和责任有关的信息。任期可能是审计中的一个重要因素，包括审计师的经验，从而了解公司的业务和审计风险。

新规则将涵盖所有审计报告的旧 AS 3101 分为两部分：（i） 作为 3101、在财务报表审计报告中，审计师毫无保留意见;（ii） 作为 3105，偏离不合格意见和其他报告情况。从高层次上，审计报告具有通过/未通过标准，即它们合格或不合格。新规则明确了每个案例的审计员报告标准。

新规则要求审计师在审计报告中传达关键审计事项（"CAM"），或者明确声明没有 CAM。CAM 被定义为“与财务报表审计有关的任何事项，这些事项已传达或要求传达给审计委员会，且：（i）与财务报表重要的账目或披露有关；以及（ii）涉及特别具有挑战性、主观或复杂的审计师判断。”

为了清楚起见，规则提供了一系列在确定某一事项是否特别具有挑战性、主观性或复杂性时的考虑事项。这些考虑包括：（i）审计师对重大错报风险的评估；（ii）审计师在涉及管理层高度判断或估计的领域的判断程度，包括任何具有重大不确定性的计量；（iii）重大异常交易的性质和时间以及所涉及的审计努力和判断；（iv）审计师在应用审计程序时的主观性程度；（v）审计工作的性质和程度，包括专业技能或知识或外部咨询的需要；（vi）审计证据的性质。

新规则对相关规则进行了各种符合性的更改，包括要求审计业务质量评审员评估 CAMs 的确定、通信和文档。此外，审计师将被要求阻止向公司审计委员会提交报告草稿，并参与对报告内容的讨论。规则的变化也使审计师404（b）节报告符合新的报告格式。作为提醒，《萨班斯-奥克斯利法案》第404（a）节要求公司在其年度报告中纳入一份关于公司财务报告内部控制（“ICFR”）的管理报告，该报告应包括：（i）说明管理层对建立和维护内部控制结构的责任；以及（ii）包括管理层对 ICFR 有效性的评估。第404（b）条要求独立审计师对管理层的评估进行证明和报告。

生效日期

除 CAM 相关要求外的所有变更将从2017年12月15日或之后的财政年度开始实施审计。CAM 要求对始于2019年06月20日或之后的会计年度的大型加速申请公司和始于2020年12月15日或之后的会计年度的所有其他公司生效。